业务量的全面预算管理机制研究

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【摘要】电网企业业务量的形成根源于工作任务内容，以及由该工作内容任务所决定的工作量和施工周期。基于业务量的全面预算管理机制设计可从：强调业务量作为资源安排的依据、优化财务信息系统相关模块数据内容、利用大数据分析技术增强预算编制精度等三个方面来展开。

【关键词】电网企业；全面预算管理；业务量

加强电网企业全面预算管理需要做到精准发力，而精准发力的着眼点则是业务量。电网企业业务量的形成根源于工作任务内容，以及由该工作内容任务所决定的工作量和施工周期。工作量对全面预算管理的影响可以在C＋V＋M（预算总金额）表达式中来分析，即工作量将决定不变资本的投入量（C）和可变资本的投入量（V），在预算总金额一定的情况下将决定M（利润值）的量。施工周期对全面预算管理的影响可以从资本循环总公式G－W…P…W`－G`中来分析，即施工周期反映在…P…（生产环节）之中，施工周期越长电网企业的预算资金的循环速度越慢，这势必会对企业资金周转产生风险；同时，施工周期越长对生产环节的资金追加额度也就越大，这势必会对企业的预算约束带来挑战。所有这些都表明，当前电网企业应遵循全面预算管理所内含的全员参与和全过程预算管理要求，在完善现有全面预算管理模式的基础上做到精准发力。

一、电网企业全面预算管理所面临的挑战

通过调研发现，当前主要面临以下三个方面的挑战：1.全面预算管理的主体意识逐级衰减。电网企业在预算执行中遵循着“职能部门—作业班组”这样的层级管理模式，在执行全面预算管理时面临着主体意识逐级衰减的趋势，即作业班组负责人的预算意识弱于职能部门的管理者。这一挑战的形成可归因于：（1）由电网企业施工作业的特点所决定，班组在户外作业过程中容易隐藏关键的私人信息，如对施工耗材的浪费、人为原因导致施工周期延长等。而且，施工作业具有较强的专业性，这种专业性也抑制了电网企业财务部门对班组实施全面预算管理绩效的监管能力。（2）电网企业管理层在开展绩效考核工作时一般以职能部门为基本单位，再由职能部门对所属班组实施考核，最后由班组负责人对班组成员实施考核。这种逐级考核模式，也在一定程度上弱化了班组对执行全面预算管理的意愿。2.全面预算管理的方式方法存在缺失。目前，电网企业在解决上述挑战时又紧接着面临着新的挑战，即开展全面预算管理的方式方法存在缺失。目前预算的执行更多是对资金的分解，比如工程项目，针对特定的施工任务将所需的预算资金打包交给职能部门，再由职能部门委派班组完成具体的施工任务。这种方式方法固然能够解决预算软约束，但却可能导致两个问题的出现：（1）预算编制时更多考虑历史水平，资源计划与业务计划未能完全挂钩，预算科学性不足；（2）预算执行过程中面对不确定性风险，具有倒逼职能部门追加预算的诉求，进而职能部门又会将这种诉求转嫁给企业管理层，最终使得预算软约束出现复归。3.全面预算管理的监督手段处于后端。全面预算管理的监督、考核等环节，大多是结合核算、审计等事后手段进行，处于整个业务链条后端。虽然存在预算审查环节，但不强调实际业务，特别是非项目化费用，如果标准成本与驱动因素设置不合理，往往导致预算审查困难。另一方面，电网企业长期以来在实施全面预算管理时习惯聚焦于预算金额完成率。上级向下级下放资源存在着考核要求，资源下放的多寡与上期的考核成绩呈正相关关系。这会导致两个问题出现：（1）业财融合程度不足，预算编制沦为了汇总统计，经营意识未能充分通过预算这一手段体现到业务计划当中，预算执行忽略了价值创造的现实意义；（2）执行部门只强调预算不足，隐瞒预算节余。执行部门面对上级的业务考核，具有百分百完成预算的主观意愿，廉洁风险较大。

二、基于业务量实施全面预算管理的理论基础

这里从以下两个方面给出应对挑战的理论基础：1.近年相关文献综述。宋良荣（2014）在文章中考虑了资金机会成本的经济增加值作为核心业绩指标贯穿于全面预算管理的全过程，提出了基于经济增加值的企业全面预算管理方法。程平（2015）结合云会计的技术与理念,构建了大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理框架模型,并对预算编制、预算执行和预算评价等核心模块的应用进行了详细阐述。刘雪贞（2017）认为，全面预算管理对于企业战略的实施、资源的合理配置和各部门关系的协调等方面都具有重要的作用。作者在文章中分析了我国企业在全面预算管理中存在的脱离企业战略目标、组织机构设置不合理、编制准确性差和信息化建设不够重视等问题及产生原因，并针对性地提出了改进对策和建议。从以上的文献综述中可知，业界已经从预算管理层面和信息化技术层面对提升全面预算管理质量提出了各种解决方案，其对于本文的解决方案制订具有一定的借鉴价值。2.解决方案理论框架。利用“委托———”分析框架可以解释主体意识逐级衰减的原因，即由电网企业内部的职能化组织架构所决定，各职能部门之间存在着利益壁垒，而在获取上级所下放的资源时又存在着竞争关系。班组作为职能部门内的工作单元，其并不面临横向竞争的压力，且在任务驱动下也不具有争取资源的动力，所以班组层面的全面预算管理意识较为弱化，解决方案的思路则是在班组层面引入竞争关系。电网企业在基于业务量开展全面预算管理时，在企业管理层与职能部门之间引入市场合约模式具有合理性，这将强化预算约束的刚性效应。但在上文中也指出，这种两级管理模式或者弱化了企业管理层对职能部门的管控能力，或者在倒逼效应下迫使企业管理层在追加预算资金问题上妥协。那么基于业务量如何防止上述两个方面的问题发生呢，笔者认为，其关键在于：（1）在合约条款的设计上应努力实现激励兼容效应；（2）将预算管理重点放在业务活动，而不是金额。最后，在文献综述中提到，有作者将资金的机会成本控制纳入到执行全面预算管理中来，这就丰富了电网企业在全面预算管理中实现价值创造的途径。

三、基于业务量的全面预算管理机制设计

根据以上所述，全面预算管理机制的设计方案如下：1.全过程强调业务量作为资源安排依据。全面预算管理全过程，包括目标设定、编制、下达、分解、执行、监控、调整、考核等，都以明确的业务量为基础，预算金额必须配套相应的业务明细。对于能够按项目进行管理的业务活动实施项目化管理，应有明确的项目内容，并按项目重要性先急后缓纳入年度预算安排；对确实无法按项目进行管理的，应有明确的业务活动支出内容和支出标准。按照年度预控目标，以业务计划和项目为基础，从管控总金额向管控业务量与单价转变，加强与各业务条线的协调，深入业务前端，强调以业务活动为基础安排资源。2.优化财务信息系统相关模块数据内容。从上文分析可知，基于业务量的全面预算管理机制最重要的是将业务量表达清晰，且采取实际可行的手段监控业务量的执行。这需要利用信息化手段对预算全过程信息进行跟踪。在系统进行预算编制、预算执行统计时，添加业务量信息统计功能；在预算执行过程中，结合报账单据、核算模块等，利用信息系统监控业务量执行情况。同时突出全员参与，利用信息化平台，建立在线虚拟全面预算管理团队，针对特定工作任务在财务部门与业务部门设立预算管理员岗位，由各部门的兼职预算管理员代表本部门进行预算编制、预算管理、竣工结算等事宜的沟通，并以财务部门为信息中枢统筹预算的配置管理。3.利用大数据分析技术增强预算编制精度。电网企业施工面临着诸多不确定因素的影响，诸如天气条件、地质条件、城市地下管廊分布情况等都会影响到任务完成周期。因此，在预算编制中不能单纯依靠统计学方法来做出预算，还需要结合历史数据赋予一定的弹性系数，这样才能为职能部门的全面预算管理提供保障。在日常工作中应做好施工档案归类工作，按企业客户、社区客户、行政事业单位客户等进行归类，形成数据库，通过对各自历史施工数据进行大数据分析，来获取实际资金发生额与理论资金发生额之间的偏离情况，最终结合特定任务的具体情况赋予一定的弹性系数。

四、结语

当前电网企业应遵循全面预算管理所内含的全员参与和全过程预算管理要求，在完善现有全面预算管理模式的基础上做到精准发力。基于业务量的全面预算管理机制设计可从：强调业务量作为资源安排的依据、优化财务信息系统相关模块数据内容、利用大数据分析技术增强预算编制精度等三个方面来展开。

参考文献

［1］宋良荣，江红.基于经济增加值的企业全面预算管理研究［J］.技术经济与管理研究，2014，（1）：59－63.

［2］程平，范珂.大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理［J］.会计之友，2015，（18）：110－113.

［3］刘雪贞.我国企业全面预算管理存在的问题与对策研究［J］.山东财经大学学报，2017，（3）：84－91.

作者:刘子健 单位:广东电网有限责任公司江门供电局