企业全面预算管理问题与对策探析

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摘要：在当前激烈的市场竞争环境下，传统的预算管理模式已经不能满足现代企业日益发展的需要。全面预算管理作为企业经营管理的重要工具，对提升经营管理效益，增强市场竞争能力，促进战略目标有效落地，实现企业持续、健康发展具有重要意义。文章通过分析研究企业推行全面预算管理中存在的主要问题，并有针对性地提出优化改进建议，为企业提升整体经营管理水平，实现高质量发展提供有力保障。

关键词：全面预算管理；战略目标；预算编制；考核激励

一、引言

在信息高速发展的时代，面对瞬息万变的市场环境，全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式，在推进供给侧结构性改革、提升经济效益、优化配置资源、防范财务风险等方面发挥着日趋重要的作用。全面预算管理已经在国内各大企业中得到广泛的应用。然而，很多企业在全面预算体系建设上还不够完善，需要进一步优化全面预算管理体系，使全面预算管理真正成为实现企业战略目标、提升内部管理效能的重要工具。

二、企业全面预算管理的重要性

从宏观层面看，推进全面预算管理是国家监管政策的要求。2008年，财政部等五部委共同制定下发了《企业内部控制基本规范》，规范中明确要求企业实施全面预算管理制度，预算管理开始受到企业高层管理者的重视。2010年，财政部等五部委又了《企业内部控制配套指引》，指导企业充分发挥全面预算管理作用，促进实现企业发展战略。2011年，国务院国资委印发了《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，部署中央企业不断改进预算管理，加快实施全面预算，有效应对复杂形势，实现做强做优，提升国际竞争能力。从微观层面看，推进全面预算管理是企业提升核心竞争力的内在要求。随着大数据信息化时代的来临，经济全球化下市场竞争日益激烈，企业产业结构调整和内部资源整合力度持续增强，传统的预算管理模式已经无法跟上现代企业快速发展步伐。深入推进全面预算管理，坚持战略导向和价值导向，不断优化全面预算编制方法，加强全面预算考核与激励，建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算管理体系，是实现企业持续、健康发展的重要保障。

三、企业在推行全面预算管理中存在的主要问题

（一）全面预算编制与企业战略目标脱节

企业战略是为了实现企业使命和愿景而制定的总体行动规划，企业战略目标需要通过先进的管理手段来支撑其有效落地。全面预算管理通过将业务、信息、资源进行全面整合，以战略引导绩效评价，实现企业资源合理配置，优化经营管理活动，促进战略目标有效落地。企业在开展全面预算管理工作时，要紧紧围绕企业战略目标，与企业战略发展方向保持一致。然而，在全面预算管理的过程中，许多企业往往缺乏长远的战略眼光，只关注企业短期经济效益，未能全面考虑企业的长远发展，致使全面预算管理与企业战略目标相互脱节。缺少预算做支撑，企业战略的执行程度将大大降低；而缺少战略做引领，全面预算就会失去了方向和价值。

（二）全面预算管理基础薄弱

一是全面预算编制方法单一。企业在全面预算编制过程中，往往以历史数据为依据，结合下年度的计划增长率开展编制工作。全面预算编制未能综合考虑企业所处的社会环境、行业背景等宏观经济因素，以及企业战略发展规划、产品生命周期、市场占有率水平、同业竞争状况等微观经济因素可能对企业经营发展产生的影响。二是全面预算编制存在博弈现象。各责任主体在预算编制过程中，经常故意夸大经营活动的资源需求与作业难度，或降低经营活动的预期产出，以赢得更多的企业资源，减轻预算执行与考核的压力。三是各责任主体没有完全融入预算的编制、执行与考核。预算是对企业人、财、物等各项资源进行统筹考虑和整合，需要各部门共同参与，才能真正实现全面预算、全员预算。如果各责任主体不能真正参与预算编制过程之中，财务部门在对预算进行审核时，由于不完全掌握业务实际情况，无法客观判断业务预算的编制是否科学、合理、准确，必然会导致预算松弛，削弱预算的控制作用。

（三）全面预算控制能力不足

一是企业全面预算管理执行不到位。完整的全面预算管理体系从预算的编制开始，到预算的执行，预算的控制与分析，预算的优化调整，再到预算的考核激励形成闭环管理，共同保证全面预算的顺利执行。而企业在实际全面预算管理过程中，很少有企业真正做实、做细、做全以上各个环节，严重影响了全面预算管理在企业中的运行效果。二是集团化企业涉及多行业、多领域，但所采用的全面预算编制方法往往保持一致，未能根据不同行业的业务特点和业务数据，采用不同的预算编制方法。预算编制方法缺乏适用性和准确性，导致预算控制指标与实际业务存在偏差。三是对企业预算的控制多停留于收入、利润等短期经营目标，为了达到预算控制目标，责任主体可能采取对本期发生的经济业务延期核算或对尚未完成的经济业务预先核算等多种手段逃避预算控制考核。

（四）全面预算管理考核激励机制不健全

考核激励机制是全面预算管理的重要环节。部分企业在全面预算管理中，未建立行之有效的预算考核激励机制，各责任主体对预算执行缺乏主动性和积极性。预算目标总是无法实现，预算管理体系形同虚设。还有一些企业，虽然建立了预算考核激励机制，但其有效性不高。预算考核指标中对客户满意度、产品品质和内部运作效率等非财务指标重视不足，难以全面评价企业的整体经营管理水平，考核激励无法真正发挥推进企业战略发展的积极作用。

（五）企业高层管理者对全面预算重视程度不够

不少企业高层管理者对全面预算管理的理解还仅停留于年度收入、利润任务指标的数字体现，没有充分认识和理解到全面预算管理对推动企业优质、高效发展，实现战略目标有效落地的重要意义。在全面预算编制时，往往只关注结果是否符合年度目标任务要求，而忽视通过全面预算编制，企业资源是否得到了合理配置，各业务经营目标的制定是否合理，是否有利于推动企业健康、有序发展。

四、完善企业全面预算管理体系的建议

（一）紧扣企业战略目标开展全面预算编制

全面预算要紧紧围绕企业战略目标开展编制。全面预算管理与企业战略目标相互促进，紧密结合。企业战略目标是全面预算管理的基础和方向，全面预算管理又为企业战略目标的实现提供技术支持和有力保障。建立科学有效的预算管理模式，首先，明确企业的战略目标和战略发展方向，并对企业未来的发展计划做出具体规划，各责任主体在对公司战略规划深入了解的基础上细化分解，形成年度发展规划，包括组织规划、管理规划、业务规划、财务规划等各个方面内容。其次，根据年度发展规划制定年度经营计划，设定财务指标与非财务指标，进而开展全面预算的编制工作。

（二）逐步优化全面预算管理体系建设

企业全面预算编制要以经营业务为基础开展，形成“谁执行、谁编制、谁负责”的预算管理体制。首先，使各责任主体全面参与预算编制工作，变被动接受为主动作为，充分发挥主观能动性做好业务预算编制工作；其次，各责任主体亲自参与全面预算编制工作，注重后期全面预算的执行情况，加强跟踪分析，使全面预算的计划、执行、控制功能得以充分发挥。最后，在预算执行监控过程中，通过加强对全面预算系统的信息化建设，强化对费用预算管理的刚性约束，实现对全面预算管理的刚性控制、实时监督和精准分析。

（三）建立预算动态调整机制

当企业市场经营环境、监管政策、公司战略、预算编制依据等发生重大变化，或者实际业务完成情况与预期发生严重偏离时，应及时对公司年度预算进行中期调整。在日常经营活动中，各级责任主体在自身权责范围内，根据不同业务的发展规律，定期对预算执行进度进行跟踪反馈，及时优化调整预算偏差，提高企业资源的使用效率，提升企业整体效益水平。

（四）科学制定全面预算综合考核激励机制

预算结果考核是实现全面预算闭环管理，展现全面预算管理成果和价值，评价各预算责任主体业绩的重要手段。企业应当建立定量与定性相结合，财务与非财务相结合，规模增长与价值创造、技术创新相结合，有形与无形相结合的综合预算考核激励机制,确保预算考核的公平性和科学性。预算管理部门应加强对预算的跟踪考核，强化与各责任主体的沟通，动态跟踪预算执行情况，监督考核预算执行效果，对预算执行中存在的问题及时纠偏。同时，将预算考核与员工薪酬直接挂钩，提高各责任主体预算执行的积极性、主动性。

（五）提升高层管理者对全面预算的认识水平

全面预算管理既关系公司战略发展，又影响公司的日常经营管理，是涉及企业各责任主体和整体业务流程的综合管理系统。企业高层管理者是否重视和参与全面预算管理工作，是全面预算管理得以有效推进的重要基础。企业高层管理者应该把全面预算管理当做一项重要工作来抓，正确认识和理解全面预算管理对推动企业优质、高效发展的重要作用。合理优化配置企业资源，积极协调解决预算编制执行过程中出现的各种问题，将全面预算管理与企业发展战略、经营计划深度融合，有效衔接。全面预算管理绝不仅仅是财务部门的事情，企业高层管理者必须充分认识理解全面预算管理的必要性，统领企业各责任主体积极参与全面预算的编制、执行、控制工作中，提升全面预算管理的科学性、有效性和前瞻性，充分发挥全面预算管理对企业生产经营的引领作用，确保企业战略目标得以顺利实现。

五、结语

综上所述，目前全面预算管理在企业实操过程中还存在各种各样的问题，需要我们在全面预算管理推进过程中，进一步加强与企业战略目标的深度融合，逐步完善全面预算管理体系，建立预算动态调整机制，科学制定全面预算综合考核激励机制，提升企业高层管理者对全面预算的认识水平，使企业在全面预算管理中真正获益。

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作者:王雯 单位:西部机场集团有限公司