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摘要:
现代化建设推动财政收入变革取得成果,但支出的成绩和效果如何,成为深度重视的问题,财政支出的绩效审计演变为支出审计的核心内容之一。本文连系我国财政审计近况,通过对西方先进经验的总结和借鉴,提出中国新时期成长的对策,为优化支出结构,提高支出绩效,最大限度地履行财政职能,满足公众需求具有十分重要的借鉴意义。
关键词:
财政支出绩效审计;问题;启示;对策
一、财政支出绩效审计的意义
全球内的绩效审计依照管理方针政策,监察任务实施的经济性;审查各类资本的分配和利用效率;目标完成情况,评价其成效及造成的结果。首先,财政支出绩效审计的展开满足社会经济成长的需要,监察重点因时而变,审计方针向真实合法、效益并重的方向发展,保持国民经济健康平稳成长。其次,财政支出绩效审计强化了预算支出管理,成立财务制度框架,成立“追踪问责”制度,从根本上说是成立预算支出管理的制约机制。[1]最后,财政支出绩效审计的展开促使审计机关不断地自我完善和发展,适应世界审计潮流,积极开展财政支出绩效审计,分析资金使用情况,为政府决策提供借鉴,加快社会主义现代化的推进。
提高依法行政、依法审计能力,为了进一步增强我局领导干部法律素质。根据中共中央组织部、中共中央宣传部、司法部、全国普及法律常识办公室《关于进一步加强领导干部学法用法提高依法执政能力的意见》和《审计机关开展法制宣传教育第五个五年规划》精神,结合我市实际,现就进一步加强我市审计系统领导干部学法用法工作如下:
一、充分认识加强领导干部学法用法工作的重大意义
领导干部是贯彻落实党的路线方针政策、团结带领广大人民群众为完成党的历史任务而奋斗的骨干力量。审计机关领导干部学法用法,进一步增强法律素质,不断提高依法行政、依法审计能力,全面提升审计执法水平,推进审计事业快速发展,服务邵阳“后发赶超”大局的重要方面。全市各级审计机关要充分认识进一步加强领导干部学法用法,提高依法行政、依法审计能力的重要性和紧迫性,把领导干部学法用法纳入本级审计机关领导班子建设、干部队伍建设、组织建设和作风建设的工作规划中去,并结合实际,制定切实可行的工作方案,认真组织贯彻落实。
二、围绕中心,突出重点,明确领导干部学法用法的内容
提高依法行政、依法审计能力这一中心目标,审计机关领导干部学法用法要紧紧围绕增强领导干部法律素质。结合审计机关的工作实际进行。一是要认真学习宪法,掌握宪法的基本知识和基本精神。二是要认真学习国家有关加强民主法治建设的重要方针政策。三是要认真学习以修订后的审计法》及《审计法实施条例》和我省颁布的审计监督条例》为重点的审计法律法规以及与审计工作密切相关的法律法规。四是要认真学习国家和我省新颁布的其他相关法律法规。
三、健全和完善领导干部学法用法制度
一、审计风险的原因和特点
1.审计风险的原因
在审计工作中,风险是难以避免的,引发风险的原因主要有以下几点。其一,企业本身问题。企业本身在管理上存在着较多的漏洞,领导层有徇私舞弊的行为。目前我国的经济市场竞争十分激烈,这也是我国经济快速发展的大环境造成的。在这种大背景下,一部分企业为了提高自身在市场中的身价和知名度,利用会计工作为企业增加额外的收入。其一般采用的方法包括做假账、篡改会计数据、虚报营业额等,这也就使得会计工作陷入了混乱的局面,而企业自身也会由于不正当经营被相关部门追究其法律责任。其二,审计人员能力问题。审计人员自身的素质和能力直接关系着审计风险的出现。一般情况下,审计工作是由注册会计师与审计部门联合进行的,在审计过程中审计人员的个人能力和主观意识对审计结果有着直接的影响作用。如果审计人员出现专业技能低下、道德品质缺失以及技术落后等情况,就会使得审计工作出现风险,尤其是一些职业道德缺失的审计人员,其与企业进行私下交易,篡改企业审计结果,为个人谋求利益,这就使得国家的经济蒙受到了巨大的损失,也为行业竞争添加了不公平因素。其三,审计程序问题。在审计工作进行时需要严格按照一定标准进行,如果审计过程未按照标准进行,就会导致审计风险的发生。为了降低风险出现的可能性,就必须严格遵照相关标准来进行审计,这样才能够保证审计结果的准确性、科学性以及针对性。但在实际工作中,仍然有一部分审计人员盲目按照自己的从业习惯来开展审计工作,造成数据错乱,直接影响审计结果。同时,由于审计工作的复杂性,其标准程序极其繁琐,更新的速度也就相应较慢,而我国本身审计工作起步较晚,相关程序与国外发达国家审计程序间还有着一定的差距,不能够适应我国高速发展的经济市场,造成了审计工作效率低下,使得审计风险产生的几率大大增加。
2.审计风险的特点
其一,审计风险具有客观性。审计风险对于每一个企业和部门都是不能避免的,以我国目前的会计审计能力和程序完善度,仍然无法免除这种客观性的影响。由于企业在运营过程中需要审计的内容十分庞大,因此,在开展审计工作时一般采取抽样调查的方式,这样做虽然可以减小工作量,但因其并不是对企业整体资金运营情况进行审计,因此出现误差是在所难免的。其二,审计风险具有可控性。既然审计过程中所产生的误差不可避免,那么就应该对其进行控制,这也是审计风险的另一个特点——可控性。相关审计人员可以通过增加抽样的数量和审计频率来减小审计时所产生的误差,进而控制审计风险的出现。另外,在审计工作开展过程中,改善审计人员工作的积极性和态度也能够有效地控制审计风险的发生。其三,审计风险具有双重性。审计风险对于一个企业来说,其既具有好的一面,也有坏的一面。在实际市场经营过程中,审计风险是企业无法回避的问题。当审计风险出现时,其可能会对企业产生一个短期的效益,因为审计结果上的误差,可能直接导致企业纳税额的降低,使得企业的运营成本减少,让企业管理者暂时尝到甜头。但如果长期利用审计漏洞篡改审计结果,那么就会给企业埋下一颗定时炸弹。不完善的账目可能会导致企业管理者对企业进行错误评估,导致其对市场形势以及自身在市场中竞争力的判断失误,导致在激烈的经济市场竞争中无法生存,最终破产失败。同时审计风险可能为相关审计人员带来一定的法律责任,如果所涉金额较多,则可能带来刑事责任,后果严重。
二、审计风险的控制措施
一、内部审计现状
(一)领导不够重视地勘单位受长期的管理惯性及特殊的经营模式影响,对内部审计的理解和认识比较模糊,部分领导缺乏内部审计理念,对内审有效实施的责任感不够,抱着有和没有都无所谓的态度,审计工作流于形式,审计方法比较单一,使地勘单位无法有效开展内审工作,更无法适应现在产业及经营发展的需要。
(二)机构设置缺乏独立性地勘单位的审计机构设置比较随意,人员配备数量少,其内审机构有的隶属于纪检部门,在纪委书记的领导下开展内部审计工作,由于纪委书记主抓纪检,对会计的专业知识不太了解,更不重视审计监督的重要性,使内部审计只是流于形式;有的在总会计师的领导下开展工作,审计和会计工作不分家,相互混淆,审计人员提出的意见,会计负责人不够重视;还有的内审机构直接由队长管理,内部审计工作本来就是对这些部门检查和监督,这里却由他们自己来监督自己,这样一来,内部审计工作都给地勘事业的发展带来重要的隐患,受单位负责人和财务负责人的制约,审计工作无法防范管理层节约单位成本,无法监督地勘单位的财务数据的真实合理性。
(三)技术手段落后,内审范围面比较狭窄近几年来,随着地勘行业的不断拓展,地勘行业业务量稳步上升,传统的手工查账方式日益显示出他的弊端,计算机不能充分利用,审计人员为了提高准确率,只能用最原始的手工查账的方法,这就大大降低了内审的效率。而另一方面,虽然地勘单位也实行对一把手的离任审计、经营效益审计,但审计人员大都是财会人员出身,许多地勘单位的内部审计只停留在单纯的财务收支审计,偏重审核财务业务的合理合法性,内部审计的范围面比较狭窄。
(四)人员素质有待提高,未做到定期培训作为地勘单位的审计人员,应该具备一定的与主专业相关的知识积累,熟悉各种地质工作手段流程。而恰恰相反,内部审计人员只懂会计,不懂地质专业术语,这就造成一大部分票据被滥竽充数的放到账目里,而审计人员却难以察觉。究其原因,审计人员没有野外工作经验而又不善于与野外工作人员勤沟通,而且领导不够重视审计人员的专业素质,没有定期对审计人员接受系统的审计专业训练,使得内部审计人员在没有压力也没有动力的情况下得过且过,这在一定程度上削弱了内部审计的作用。
二、整改措施及建议
内部审计和注册会计师(CPA)审计是审计监督体系的两个组成部分。内部审计作为一种对管理部门的帮助,是组织内部审核经营业务的独立评价活动。而CPA审计是由独立的第三者对被审计单位的会计报表和其他资料以及其所反映的经济活动进行审查并发表审计意见。
随着经济的发展,社会对CPA的要求越来越高,CPA的会计咨询等服务业务也应运而生。CPA的审计业务已在内部审计业务发生重叠,它完全可以充任内部审计主体。本文拟对CPA充任内部审计主体的可能性和合理性作以下探讨。
一、CPA充任内部审计主体的可能性
CPA充任内部审计主体,无论从理论上还是从内部审计目标的实现上看都具有其可能性:
1、CPA充任内部审计主体的理论基础。按照受托责任学说,会计是对受托责任的履行过程和结果进行认定、计量和报告,审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上,对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。对于那种服务于公司内部各个利害关系人或各个委托人,审查内部受托责任的审计,称内部审计;对于那种服务于公司外部各个利害关系人或各个委托人,审查外部受托责任人的审计,称外部审计(CPA审计)。由于公司外部的各个委托人往往以已确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况,看其是否值得信赖,所以,公司最高管理当局也会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果,这样最高管理当局对外是受托人,对内是委托人。这种身兼两任的现实说明内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸;内部受托责任的基本目标就是完成外部受托责任。这种内、外部受托责任的一致性,使外部审计取代内部审计成为可能。
2、内部审计目标可以通过外部审计来实现。内部审计的目标是通过分析、评价、建议和恰当评价被审计单位的经济活动来帮助公司管理人员有效地履行他们的责任,这个总目标的实现涉及以下主要活动:①审查和评价会计、财务和其他经济控制的稳妥性、充分性和适当性,以合理的成本建立有效控制;②查明遵循既定方针、计划和程序的程度;③查明公司经营资产的成效和防止各种损失的程度;④查明组织内部完成的各项管理数据的可靠性;⑤评价执行指定任务的质量;⑥提出改善经营管理的建议。