审计责任论文范文精选

[摘要]现今社会上普遍出现了利用审计与会计之间的关联性和审计能力的固有限制及利用自己的权利以审计责任来掩盖被审计单位没有尽责的会计责任的现象。但是,这并不意味着没有必要采取措施去科学地界定两种责任。目前要将二者完全界定清楚还不现实,但我们仍然要努力去减少两者混淆的概率,这对缓解当前我国会计信息严重失真的现状、促进我国市场经济的良性发展以及审计和会计行业的发展都是非常有利的。对此,本文提出了以下几点建议。

[关键词]会计责任审计责任责任界定

一、提高认识,加强管理,正确引导舆论

1.企业应端正思想,认真履行会计责任

社会审计虽然已经法定化,但仍未被企业所正确的认识。企业没有意识到自己自始至终应负有的会计责任。无论是我国相关法规还是国际惯例,都明确规定审计责任不科代替性、审计责任从未具有减轻或免除会计责任得功能。新《会计法》规定“单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性合法性负有责任”,因此企业必须走出认识误区,明确单位负责人为责任主体。对造成会计信息失真的会计人员和企业领导,要采取措施进行处罚;克服转嫁会计责任的侥幸心理,严格按照《会计法》等进行会计核算,并提供真实、完整、合法的会计资料,积极主动配合注册会计师完成审计工作。

2.注册会计师也应认识到审计工作的特殊性

一、经济责任审计风险的评估概述

1.经济责任审计的特点首先，关于经济责任审计的高风险性，主要体现为：企业领导人员具有较长经济责任审计期限，并且审计具有较大的跨度，大大增加了审计的工作量以及审计工作难度；此外，经济责任作为一项新的审计监督形式，缺乏完善、健全的法律法规，在部分问题的评审与定性工作上其准确性不能得以保证。其次，经济责任审计的审计职能具有综合性，通常情况下审计职能会向管理领域延伸，主要是由于企业领导人的个人责任的评价需要通过经济责任审计来完成，进而无法保证财务收支以及报表审计方面得以完善。因此，财务收支审计、管理审计、经济效益审计的审计方法及职能的有机结合在经济责任审计工作中至关重要。最后，经济责任审计的审计对象具有个人性，是经济责任审计与其他审计类型工作的重要区别。国有企业的法定人是经济责任审计评价的直接对象。因此，对于企业领导人员的经济责任审计工作不仅要从日常工作入手，还要以个人为审计工作对象，并通过审计国有以及国有控股企业经济事项来对领导人员个人应承担经济责任进行评价。

2.经济责任审计风险评估概述严格实施风险评估程序对于经济责任审计人员在经济责任审计的全部阶段具有十分重要的意义，在审计工作中应联系联系识别的风险与可能产生重大错报风险以及重大误受风险，确保风险评估程序的实施工作得以落实。审计人员应在识别与评估的风险中结合实施的审计程序。在进一步审计程序和后进程序的设计与实施过程中，必须结合审计程序的性质、时间和范围与识别以及评估的风险。重大错报风险主要是进一步审计程序的主要针对对象，而重大误受风险是后进程序的服务对象。关于进一步审计程序与后进程序的概念，介绍如下：与风险评估程序相比较，进一步审计程序是指审计人员具有针对性的审计程序进行审计工作，包括各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险等，其中审计程序包含控制测试和实质性程序；而相比于风险评估程序，后进程序实质审计人员以行为责任为依据进行审计中的重大误受风险而实施的审计程序。进一步审计程序以及后进程序的设计与实施还应依据经济责任审计中风险评估的关键程序形成的审计工作记录，通过相关被审计人员及环境了解到的重大错报风险以重大误受风险而进行。需要了解被审计人员以及被审计人员所在单位及其环境，还有被审计人员所在单位的内部控制等。

二、经济责任审计风险评估的应对措施

1.提高经济责任审计工作的重视程度相关领导干部应提高经济责任审计工作的重视程度，经济责任审计工作具有时效性，并且其涉及的内容较多，时间跨度也比较长，对于工作质量要求较高。针对经济责任审计工作的应对措施，可以成立相关经济责任审计领导小组，设置相关专职审计责任人员以及专门审计部门，并且将责任内容根据相关部门职能进行细致划分。此外还应积极召开相关会议，提高审计工作人员的认识，并且制定一系列规范性文件，对于出现的相关问题必须进行经济责任审计，坚持“先审后离”原则；同时，对于审计任务较重以及审计难度较大的工作部分应予以大力支持，包括财政拨款以及人才输送，确保经济责任审计工作得以顺利开展；针对财政困难的情况，应安排固定的经济责任审计专项经费。

2.确保审计制度的规范性完善和健全审计制度对于经济责任审计工作十分重要。针对经济责任审计工作的相关制度，在工作开展时不仅应严格按照相关规定进行，还应确保制度的规范性，对于出现疑问与漏洞的部分应及时处理并纠正，由于部分制度存在不完善的问题，应积极提出应对措施以保证能够为经济责任审计工作提供可靠的依据，做到工作有计划，管理有规范。

一、审计责任的界定

相关的法律法规确立了承担审计责任的主体就是注册会计师，因此注册会计师最主要的责任就是要确保审计报告的真实完整，否则由此产生的任何不良后果都需要注册会计师进行承担。但对于如何理解审计报告的真实性，司法界和会计界还没有一个统一的说法。独立审计具体准则中对于真实性给出了这样的解释：是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见”。审计准则中的“真实性”是对一个过程的表述，“真实的程序”并不一定导致“真实的结果”。法律上对“真实”的理解却是“内容的真实”、“结果的真实”。审计活动的本质中就蕴含着虚假结果和真实过程间的矛盾，这种矛盾根本不受注册会计师主观状态影响。由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失实可能未曾发现，审计过程中风险是不可避免的，因为审计本身永远存在固有风险。所以，根据上面所说的这些，我们可以准确判断出，注册会计师的意见只能合理确保已审会计报表的可靠程度，也仅此而已。而不能进行发散，将注册会计师的意见作为衡量被审计单位经营能力效率的标准。同样，注册会计师也不会对会计报表使用人绝对保证已审计会计报表的真实完整性。在追究相关责任主体的法律责任时，应用不同的具体的标准来判断其是否应承担责任，承担何种程度的责任。一般来说，会计信息失真造成相关利益主体损失，包含有两个方面，首先，被审计单位提供的会计报表必定存在虚假或重大遗漏问题。一般情况下，具有专业胜任能力，保持独立性的注册会计师一般会出具有保留意见的审计报告。所以，一般情况下，被审计单位承担会计责任是注册会计师承担审计责任的前提，若是被审计单位没有承担会计责任，注册会计师也没有理由来承担审计责任；会计信息失真之所以能造成会计报表使用者损失的一个重要原因是注册会计师出具了与事实不相称的审计报告。

二、审计责任的履行

会计信息作为具有巨大影响力的商品，它会影响会计报表使用者的决策，进而影响到整个国民经济的经济资源合理配置问题。如何促使被审计单位和注册会计师各自履行会计责任和审计责任，提供真实、完整、合法的会计信息（包括会计报表与审计报告）就显得非常重要。

1.完善相应的法律法规建设首先应加强相关法律法规建设，加强政府监管，完善注册会计师的执业环境。要制定统一，具体、合理、切实可行的法律标准来具体明确相关责任主体的责任，在法律上做到有法可依，在判决上做到有具体清楚明白的标准可依，以便追究不同主体的法律责任。政府监管部门应加强监管，严厉惩罚会计报表弄虚作假的行为，加大打击会计作假力度。同时，也得采取措施来帮助支持注册会计师的工作，切实的维护注册会计师的合法权益，加大对被出具保留意见、拒绝发表意见及否定意见审计报告的上市公司的处理，上市公司退出机制需要尽快建立并健全。

2.建立健全单位内部控制制度承担会计责任的主体就是单位负责人，应该建立健全有效的内部约束机制和内部控制制度，明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求，保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可的程序，要求办理会计事务，确保办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法、舞弊等会计行为的发生。同时，应该关心和重视会计人员队伍的业务素质和继续教育，关心和支持会计人员的工作，聘用、培养财务会计高级管理人才，确保整个单位的会计工作正常、有序的运行，发挥会计反映监督的职能，进一步提高会计信息质量。

1.完善相关的审计法律法规和制度体系

完善注册会计师法律责任的相关法规和相关条款，健全的审计法律法规，能追究注册会计师的法律责任，并对会计师起到很好的约束作用，能较好地提高审计的质量，达到防范审计风险。具体办法，一是按照首先应根据法律归责原则,把审计失败的法律责任细分为无过失、一般过失、重大过失与欺诈行为,从而在法律上更好的给予定性,达到可追究法律责任的执行目的;二是构建举证责任倒置制度。举证责任倒置制度简单而言就是按我国民法通则的有关细则规定,在诉讼过程中应遵循“谁主张,谁举证”的原则。注册会计师执业极具专业性,其是否存在过失或欺诈的评价标准是行为规范,而作为见证注册会计师执业的审计工作底稿,非专业人士难以看懂且外人根本不能获得,制约民事责任的追究。因此有必要建立举证倒置制度,即注册会计师必须拿出证据自己在执业过程中是严格按照《独立审计准则》进行审计,或存在过失但未得不正当的利益等。此外，注册会计师审计风险的防范还需独立审计准则体系的支持。独立的审计原则是衡量审计工作质量的标准，也是注册会计师从事审计工作应具备的条件及其开展审计业务应遵循的规范。可在制定会计准则的同时，推出相应的审计准则指导意见，并根据审计实际的反馈，及时制定审计准则约束审计人员的行为，以此防范注册会计师审计的风险。

2.净化执业环境

净化执业环境，加强调查研究工作，及时与政府监督等行政部门协调沟通，确保各个部门的财务、人事、业务与名称等方面完全脱钩，杜绝“名脱暗挂”或者“权力加盟”的现象出现。为了形成注册会计师良好的执业办公环境，对于政府部门采取行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租的行为查处应当是严惩不贷的。同时，对于注册会计师协会而言，自身也要加强行业自律行为，加大事务所的职业责任,推进事务所向合伙制转化，推动会计师事务规模的扩大，确立品牌，提高声誉，开拓市场，吸收优秀审的计人才，严格审计质量管理，提高审计风险的承受能力，充分发挥其应有的行业自律作用。

3.健全会计事务所的内部控制

建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是会计师事务所控制风险的重要保障。健全的会计事务所内部控制需要建立全面的质量控制体系，定期的执业复查,充分评价审计的质量控制体系，完善的员工培训计划，增强审计人员风险意识的自觉性。会计事务所应在充分学习并领悟《企业会计准则》的基础上融入相关案例进行分析及研究，使注册会计师审计风险的防范更具现实的意义，同时引用财政部等五部门联合的《企业内部控制配套指引》中关于内部控制的理念，充实并完善会计事务所的内部控制的制度，及审计风险的办法，使审计风险的防范更为更有效。此外，还可建立风险责任制度，强化风险意识。对于审计组织内部各个层次、各个岗位的工作人员首先要恪守职业道德，并明确他们的职责和权限，在职责范围内做好每件事情，让每件事情都有人审核，有人进行负责指导监督，有人进行实际操作，并负责考核。当问题发生时，能够及时反映出什么地方是谁造成的问题，能更好的分清责任。作为事务所内部，严格的监管制度建立是非常有必要的，这样可以保证审计程序的每一个环节,每个项目的工作过程严格遵守审计准则的规定和职业道德的要求,达到规避审计风险的目的。

一、地方经济责任审计的特点

经济责任审计是对政府、对政府人员的审计，在有关人事部门的委托下，审计机关对人和事进行相应的审计。国家政府工作人员在工作期间的所有经济职责问题是审计机关的审计对象，除此之外，国家政府机关工作人员的本身的性格特点和业绩状况以及责任的落实程度等等都在审计的范围之中。因此，政府经济责任审计的特点之一是审计对象的复杂与特殊。经济责任审计中，同样具有多种评价的指标。除了对财务进行审计，还要对经济效益进行审计。同样的，除了对财务收支状况的审计结果进行评估，还要对政府财政的支出后取得的效益进行审计评估。另外，不同的审计对象须有我们运用不同的审计指标，比如在一个政府部门里，处于不同的领导位置的领导人员需要用不同的指标来衡量，因为不同人员的职能不同，因此考核指标也不尽相同。审计机关必须明白经济责任审计必须很严肃认真来对待，因为审计问题它直接关系到了被审计部门和被审计人员的任免与职位升迁。甚至有的人为了避免被审计部门查出自己的职能缺陷或者是自己以前的过失而花重金贿赂，殊不知，这样做更是让审计部门抓住把柄，由此失去工作机会甚至是惹来牢狱之灾。对于政府工作人员来说，经济责任的审计是关系到自己的前途的大事，因此从来不敢掉以轻心。经济责任的审计必须坚持原则，客观公正，真正做到为人民办实事，不能因为一己之私害天下之公。由上可知，在经济责任审计中，风险性也是其特点之一。

二、地方经济责任审计的过程

为了在进行经济责任审计的时候做到保质保量，合理合法，审计机关必须在审计之前就做好准备工作。审计机关必须就被审计部门的具体情况、被审计人员的具体情况和应该采取的审计方法进行仔细斟酌与研讨，确定整体的审计方法，确保其科学性、可行性和合法性。由于审计的项目繁多，所以在进行经济审计前，应该安排有关审计人员实行审计组制度，合理安排人手，同时在审计时，确保每个人参与审计的人都严格遵循审计制度，并严格按照各自的分工在预计时间内完成任务。另外，在审计工作开展之前，负责人还需要明确告知审计人员工作目标和审计对象，不为外物所诱惑，行得正，坐得端。在明确了审计目标和审计对象之后，接下来的任务就是在现有的审计资源中，进行需要的资料收集。被审计单位和被审计人的档案资料和平常使用的财务报告和财务报表都应该是被收集资料的范围。被审计单位的管理水平、经济状况和监督上存在的问题，被审计人员的性格分析，管理能力和家庭经济状况是审计机关应该操心的问题。审计方案的制订必须是在各种研究工作都做好的基础上完成，作为审计工作的具体安排和总的行动方针，审计工作必须在它的具体指导下进行。针对具体的审计方案，审计机关必须明确经济责任审计的重要性和风险性，找准经济审计的审计对象和审计目的，严格遵循审计的规章制度，把握审计的范围和重点和内容。最后审计工作完成之后，审计机关需要对审计结果进行统计评估然后编写审计通知书。根据收集的资料，综合审计的各种事项，根据审计依据，统计的审计的范围和时间，在遵循审计经济责任问题制度的基础上，审计机关才可以顺利和有原则地进行审计通知书的编写。审计通知书完成之后，审计机关必须将该通知书送到被审计的政府部门，然后由政府机关确认文件的准确性和真实性，并郑重做出相应的书面承诺，同时被审计的领导和政府部门也必须按时向审计机关提交述职报告。在被审计部门和审计人员提交述职报告之后，接下来应该合理正确的对政府经济责任审计情况进行评价。和进行审计工作一样，进行审计评价也需要遵循一定的原则。首先经过对特殊的审计数据和审计的经济事项的研究，审计部门的评论机构必须坚持以事实为依据的原则。同时，为了加强对政府经济问题的管理与监督，要以审计机关提供的数据资料为依托，加上对政府领导人员的业绩的考评，再综合整个部门对人事的研究讨论，才可以决定各个部门对人事的任免与升迁。综上所述，政府经济责任审计工作需要注意很多问题，还要加强干部的监督工作。为了杜绝腐败现象，审计制度必须进一步健全，审计评价结果必须实事求是，客观公正，不允许存在私人因素。除此之外，党风廉政建设也显得尤为重要。

作者：孙艳丽单位：商丘市审计局