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一、提高会计审计质量的策略

1.不断提高从业人员的综合素质

可以说会计审计质量和会计监督是由人来进行的，因此，从业人员的综合素质情况将直接影响审计质量。要实现从业人员的综合素质的提升，必须做到以下几点：一是，从源头把关，精挑细选，提高准入门槛，保证从业人员的质量。在进行应聘的过程中，可以通过实务操作对应试人员的操作能力进行检验。与此同时，应聘人员除了要具备过硬的专业技能外，还要对他们的综合素质进行考察，例如，他们在执行过程中是否严格执法等。只有这样才能保证源头的清洁，为会记审计质量的提高打下良好的基础。其次，加大对会计审计人员和监督人员的培训力度。市场是不断变化的，我们要用发展的眼光看待问题，只有对新政策新业务有一个好的把握，才能在实际的工作中熟练运用。最后，不断加大对企业相关的规章制度的完善，通过完善制度使会计审计人员和会计监督人员有章可循。与此同时，我们还要根据单位的实际状况对绩效考核制度进一步明确。赏罚分明，提高员工的积极性、创造性，使员工感受到团队的温暖和自我价值的实现，从而实现审计质量的提高。

2.对目标进行一系列的管理要保证

会计审计质量，实现对会记职能的监督就必须以企业管理的目标为落脚点和出发点。通过对目标进行管理从而保证会计审计质量，实现会计审计职能的提升。企业目标管理所涉及的面比较广泛，处在不同发展时期。企业的管理目标也各不相同。一般情况下，企业的目标主要分为短期目标和长期目标两种。要实现会计审计职能的提高，就必须与企业的目标管理相结合。要实现企业的目标，就需要在制定生产计划，组织生产的同时，对负责人进行进一步的明确，把责任划分给负责人，设置奖惩机制。会计审计和会计监督同样需要根据企业的生产发展情况，对企业进行一系列的监督保障。通过实行目标管理，不仅可以使企业的审计、监督水平得到进一步的提升。与此同时，审计、监督体系的健全对于企业内部控制体制的完善又产生了一定的促进作用，两者相辅相成，共同促进企业的发展。

3.对内部控制体系进一步的完善

1电气工程中的常见问题

电气工程在实际施工过程中存在着一定的复杂性，因此在电气工程中出现的问题也是复杂多样的。以下四个问题经常出现在电气工程中：

1.1材料与设备方面市面上用于电气工程的材料和设备种类繁多，当前缺乏针对电气工程材料和设备的进行合格性检查的文件。在施工过程中，设备尺寸不合要求、零部件如开关插座质量差、材料强度普遍较弱等问题屡见不鲜，造成漏电现象，破坏了系统的稳定性。这些问题均在不同程度上影响到电气工程的质量，电气工程的整体效率受到了极大的制约。

1.2电线管安装方面在电线管的铺设和安装过程中，安装人员无视相关的安全操作规范，不注意在电线管安装过程中的一系列注意事项，出现如忽视管壁的厚薄、管子的埋藏深度、金属管毛刺没有处理好、壁管以薄代厚等问题，从而给建筑物带来不必要的安全隐患。

1.3导线穿管包扎方面在实际的施工过程中，往往会出现导线的穿管和包扎不规范，这是因为部分施工人员没有严格按照施工图纸上的要求进行施工，仅根据自己的经验进行操作，导致留下了安全隐患。

1.4安装防雷装置方面建筑的防雷装置用于保障电路线路的安全，在现代电气工程中居于非常重要的位置，重视防雷装置的安装能有效保障建筑物的安全系数。在安装防雷装置的实际操作中，存在着对防雷接地地点不清、防雷设施施工不规范等主观因素，进而在防雷接地的设置上存在问题，建筑物的安全受到了极大的威胁。

【摘要】审计回扣产生的根本原因是由于缺乏法律赔偿机制,使机会成本转换成了事实上的利润,从而提供了较大的回扣空间。审计回扣是会计师事务所对政府干预审计定价的理性反应,有助于审计质量的维护。本文认为,取消政府限价或者允许明折明扣、限制或禁止经营多样化和加强法律赔偿机制建设,能有效解决审计回扣所暴露的审计监管问题。

一、审计成本、审计质量与审计定价审计定价或审计公费是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格。对审计客户而言,审计定价形成其审计服务购买成本并直接抵消利润。基于经济人假定,只有当审计服务所带来的价值①大于购买审计服务本身的成本时,审计客户才会接受某种质量水平的审计服务;对会计师事务所而言,审计定价形成营业收入并直接导致利润增加。同样基于经济人假定,只有当审计公费收入大于其提供审计服务本身的成本时,会计师事务所才会有供给审计服务的动机。审计公费的高低是许多公司选择会计师事务所时考虑的一个重要因素(EichenseherandShields,1983),同样也是会计师事务所供应何种质量审计服务所应考虑的因素,只有当审计定价水平符合审计服务供求双方的利益需求时,才能形成有效的审计供给与需求。

(一)审计成本与审计定价生产产品或提供劳务所消耗的经济资源是决定产品或劳务价值的客观基础,任何产品或服务的定价必须弥补资源耗费并有适度剩余,企业才能正常运转,这是经济学的基本原理。即便审计异于其他产品或服务,作为一种服务,审计定价也必须大于并反映审计成本,这是会计师事务所盈利的需要。尽管理论界对审计定价是否以审计成本为基础尚无定论,但传统的审计定价理论坚持认为,在一个竞争的市场,审计定价过程中的谈判双方应当考虑审计风险和审计成本(Simmunic,1980)。审计定价必须弥补审计成本并让审计服务供给方获取合理投资回报的性质说明,审计定价从内容上应该包括审计成本和合理利润回报两部分。而审计成本又包括审计资源消耗所形成的直接成本和预期损失所形成的机会成本②,它们成反向变化并形成审计师天然的惩罚机制③(SimunicandStein,1996)。因此无论审计定价与审计成本之间的关系是松散还是紧密,他们之间这种经济学意义上的基本关系说明,任何时候审计成本都是审计定价的组成部分,审计定价的任何变动都必须以审计成本为底线,否则就将违背审计市场的基本规律。脱离并远远大于审计成本的审计定价将使审计客户放弃对审计服务的需求,而低于审计成本的审计定价将使审计的供给动机不足。

(二)审计质量与审计定价审计之所以可增进企业价值是因为它提高了企业财务信息的可信度从而使经审计的企业更容易获得资本市场的认可,而审计是否能真正增进企业价值又取决于审计质量①的高低。但审计服务是否具有异质性,目前尚无强有力的实证证据支持,而规范研究普遍支持审计具有异质性的假设,认为高质量审计服务审计定价较高同时又具有高的审计成本。审计质量和审计定价间的关系是互动的。首先,审计定价至少会从两个方面影响审计质量。合理的审计定价有利于吸引高素质审计人才和增加可投入的审计资源,投入审计资源越多审计质量越有保障。另外,合理的审计定价会增加会计师事务所违规的机会成本,从而促使会计师事务所依法执业和专注于审计质量的提高;其次,审计质量反过来又会影响审计定价。审计的预期损失随法律风险的增加而增加,但审计师追求审计成本最小和潜在对抗“深口袋”责任的自我保护意识,会促使审计师提高审计努力水平及审计质量,进而增强了审计的保险作用,这都将增加审计成本并最终要求更高的审计定价。显然,审计成本中包括的由预期损失所形成的机会成本是审计师对审计法律风险所做的预先反映,是对审计师承担审计法律风险的一种补偿,其价值相当于未来可能损失的现值。进一步,审计师对审计质量的供给和审计客户对审计质量的需求是有限的,有限的审计质量决定了有限的审计定价,同样,高审计质量需要较高审计资源投入,有限的审计定价也限定了有限的审计质量。对于审计师而言,审计师的努力以与会计师事务所声誉对等的审计质量水平为限,原因是审计师的努力水平无法观察,审计客户只能依据会计师事务所的声誉来推断其审计服务质量(SimunicandStein,1987),而会计师事务所的声誉只有一种,超出会计师事务所声誉的审计质量将被审计客户所低估而无法得到补偿;对于审计客户而言,购买审计服务能产生一定的收益,审计客户购买特定质量的审计服务是为了最大化股东收益,而这种收益又源自于审计服务对会计报表的保险作用。更高质量的审计服务会产生更高的审计保险收益,审计服务价格既定的情况下,审计客户将更愿意选择更高质量的审计服务。但高质量的审计服务的审计成本也较高,当审计保险净收益的增加幅度小于审计成本的增加幅度时,非公众公司将拒绝购买审计服务而公众公司由于受强制审计的制约会转向购买较低质量的审计服务。因此,审计客户对审计质量的需求取决于审计服务所产生的审计收益与其审计成本(即审计定价)间的大小关系,审计边际收益等于审计边际成本时的审计质量是审计客户需求的最佳质量水平。

二、审计回扣形成的原因Lowballing与审计回扣均指以低于基准价格的审计定价争取审计合约的行为②。在美国,将以低于平均正常价格水平的审计价格争取审计合约的行为称为Lowballing(审计低价进入策略),它反映的是当期实际审计价格和平均正常价格水平间的折扣率。Simon&Francis(1988)从审计师变更角度检验了Lowballing现象,结果表明,审计合约签订第一年的收费水平比正常收费水平低24%,而以后两年低15%,直至第四年才恢复正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究结果显示,签约最初两年的折扣率分别为18%和12%,第三年才恢复正常收费水平;在我国,把以低于政府定价的审计价格招揽审计客户的行为称为审计回扣,它反映的是实际收到的审计公费收入与政府定价间的差额,大量的经验数据表明,我国审计回扣高达40%-60%。Lowballing与审计回扣有着相似的表象和完全不同的实质,表面上两者都是两种价格水平的差额,但Lowballing是审计市场竞争的结果,而审计回扣是政府对审计定价不当监管的结果。Lowballing形成中的两个比较价格即当前实际审计价格和平均审计价格水平都是竞争的审计市场中的实际价格,数据可从公开的渠道取得。而审计回扣形成中的两个价格都不是市场的实际价格,政府定价事先确定且保持不变,实际收到的审计公费收入是政府定价扣除返还给审计客户单位或者个人的款项以后的余额,其数据无法从公开的渠道取得,因此我国的审计回扣具有很大的隐蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方学者对Lowballing何以形成有三种不同的解释。Deangelo(1981)将其归因于初始审计启动成本和审计师变更交易成本。现任审计师不用再耗费审计启动成本,相对于候选审计师具有比较优势而可稳定地获取准租金收入,同时审计客户更换审计师又面临着交易成本,这使审计客户对现有审计师具有一定程度的依赖。可见,准租金得益于初始审计启动成本和审计师变更交易成本的相对节约,而Lowballing是审计师为获取未来准租金收入的一种必要的先期投入;Chan(2001)指出审计师不是审计价格的设定者,因而需要对竞争者的行为做出反应,并证明了审计价格直接与同一竞争空间中次优审计师的审计成本相关。他认为,Lowballing现象依存于竞争性审计师的出现,市场中的竞争者越多,Lowballing现象就越明显①;Charles&Martin(1997)则将Lowballing归因于信息不对称,认为审计成本信息在现任审计师和候选审计师之间存在着不对称性,现任审计师拥有成本信息优势因而审计报价更接近实际,候选审计师为获得审计合约其报价必然低于现任审计师从而导致Lowballing产生。

一、对于提升会计审计质量和会计监督的简介

会计审计对于质量有几点要求，真实性、完整性、合法性以及及时性。这是会计审计质量的基本要求，要想提升质量必须从这几方面着手，同时也要注意到会计审计工作人员自身的素质，以及相关的规章制度，这些都是提升会计审计质量的关键之处。对于会计监督，最重要的一点就是监督工作人员，要保障其有着优秀的品质，在工作过程中能够严格按照规章制度办事，对于不合格的现象要及时上报，并责令其改正。同时要健全监督体制，有一个完善的体制做保障，使得工作人员更加有底气。

二、提升会计审计质量和会计监督的措施

（一）提高会计审计质量的措施

会计审计质量的提升，关键在于满足上面提到的几点要求，首要一点就是要提升会计审计人员的自身素质，把好招聘关，一方面从人才源头着手，提升审计人员自身素质，另一方面还要从员工培训方面着手，改变员工观念，使其保持最新的工作理念，从而确保会计审计工作的高质量。在招聘过程中，要根据员工的能力和技能做好相应的分配工作，要对其会计审计能力进行考核，应该强调的是，能力是可以培养的，素质更加重要，在员工招聘的过程中，要注意员工素质的筛选，保证员工有良好的道德品质和人文修养，保证其对企业的忠心，以及吃苦耐劳等优秀的品质，因为技能是培训的，道德更加重要。在培训的过程中要理念和技术结合，同时结合规章制度对国家的法律法规进行渗透，这样无形之中让员工有一个遵守规章制度遵守法律法规的观念，从而在审计过程中能够很好的遵守，进而提升审计质量。另一方面要将企业的各种制度进行完善，例如奖惩制度，让员工体会到企业的公正，使得企业上下一心，这样才能更好的工作。内部员工关系也是重要的一环，领导要注重管理的协调，让员工体会到‘家’的感觉，这样就会全心全意为企业谋利益，不会做出有损企业的事情。还要定期开展交流活动，吸收其他企业先进的管理经验，从而丰富会计工作者的工作经验和知识，还可以通过交流活动吸收人才，为企业服务。

（二）提高会计监督的措施

一、影响毕业设计质量的主要因素

1.主观方面

（1）学生主观态度。学生对待毕业设计的主观态度是毕业设计质量下降的最主要原因。绝大部分学生都认为毕业设计或者论文与未来就业以及个人发展毫无关系。毕业设计一般都安排在大学四年最后一个学期，由于近年来就业压力不断增大，很多学生忙于找工作、实习以及准备研究生考试，因此无法集中心思进行毕业设计。也有学生认为毕业设计交一篇论文就能过关，找工作才是正事、大事。正是由于学生对毕业设计的认识不足，不重视、不认真对待毕业设计，最终造成毕业设计质量不过关。

（2）教师主观态度。除了学生对毕业设计认识存在不足之外，某些教师在认识上也有偏颇。许多指导教师在思想上不重视毕业设计，认为本科生只要掌握基本专业基本理论与基础知识即可，甚至有个别指导教师责任心不强，基本是“放羊”式指导毕业设计，同时对毕业设计要求不高，把关不严，最终造成毕业设计质量下降。另外，由于高校大量扩招，本科生人数猛增，指导教师人数不够，导致一名指导教师带数名学生甚至数十名学生的现象经常出现。但指导教师精力有限，在主观上会对学生放低要求，从而导致毕业设计质量下降。

（3）学校管理部门主观态度。除了学生和指导教师的主观因素外，学校对毕业设计的重视程度也不够。教育主管部门考核高校的重要指标是就业率和升学率，而毕业设计只是一个普通的教学环节，因此造成学校管理部门不重视毕业设计工作，放任学院、系乃至指导教师自行完成这项工作，没有科学完整的管理考核体系。甚至个别院校的学校管理部门在学生临近毕业时会催促指导教师尽快帮助学生完成毕业设计工作，以保证学生能正常毕业和工作，保证学校就业率，这样会使学生存在侥幸和倦怠心理，认为毕业设计过程就是走过场。

2.客观方面